Методика оценки эффективности перераспределения налоговой базы между крупнейшими налогоплательщиками

Цель статьи – представление авторской методики оценки эффективности перераспределения налоговой базы внутри консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН), которая основана на определении взаимосвязей и оценке степени влияния налоговых отчислений на операционную прибыль предприятия.

Методы. В части исследования налоговой базы и отчислений КГН использовались методы статистического анализа, включая исследование структуры и динамики налоговых платежей предприятия. В рамках построения модели использован корреляционно-регрессионный анализ, предусматривающий несколько этапов, связанных с применением специфического налогового режима КГН как существенного фактора влияния на процесс распределения налогооблагаемой базы организации. В целях оценки степени влияния на операционную прибыль предприятия уплачиваемых налогов использовались данные публичного акционерного общества «Нефтяная компания «РОСНЕФТЬ». Для визуализации данных использовался графический метод.

Результаты работы. В ходе изложенного исследования была осуществлена оценка степени влияния объема реализации продукции, отпускных цен, снижения себестоимости и изменения в структуре продаж на объем налоговых платежей предприятия. Указанные факторы определяют эффективность применения налогового режима КГН, так как они составляют прибыль компании, и, соответственно, влияют на размер налога на прибыль. Данная зависимость отражена посредством разработанной эконометрической модели, определяющей долю участия каждого фактора в совокупном налоге на прибыль, что позволяет оптимизировать налоговую базу организации в перспективе.

Выводы. По итогам анализа установлена необходимость увеличения эффективности уплаты налога на прибыль. В качестве решения данного запроса предлагается методика совершенствования налогового режима. Меры по налоговой оптимизации включают два направления: процесс перераспределения налоговой базы и перемещение сроков исполнения налоговых обязательств внутри объединенной группы (от более ранних на более поздние). Проведение данных мероприятий позволят снизить риски налогоплательщика.

1. Остаев Г.Я., Кондратьев Д.В., Клычова Г.С., Нигматуллина Н.Н., Клычова А.С. Корпоративное управление финансовым потенциалом // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2022. Т. 17. № 1(65). С. 129–134. EDN: https://elibrary.ru/jezgvr. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2022-129-134

2. Остаев Г.Я., Ильин С.Ю., Клычова Г.С., Закирова А.Р., Дятлова А.Ф., Хоружий В.И. Управление и оценка устойчивости функционирования корпоративных финансов // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2022. Т. 17. № S2(66). С. 162–167. EDN: https://elibrary.ru/ezkxvd. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2022-162-167

3. Покровская Н.В. Налоговые условия для бизнеса в странах с формирующимся рынком // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2019. № 46. С. 215–228. EDN: https://elibrary.ru/dawubk. https://doi.org/10.17223/19988648/46/15

4. Ильин С.Ю., Остаев Г.Я., Клычова Г.С. Корпоративные финансы в современных условиях хозяйствования // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2020. Т. 15. № 4(60). С. 102–107. EDN: https://elibrary.ru/jmyutd. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2021-102-107

5. Братцев В.И., Казанова М.А., Ройбу А.В. Развитие финансового учета и международных стандартов финансовой отчетности в части налога на прибыль организаций // Экономика и управление: проблемы и решения. 2020. Т. 3. № 3. С. 100–105. EDN: https://elibrary.ru/ckiwif. https://doi.org/10.34684/ek.up.p.r.2020.03.03.019

6. Ахмадеев Р.Г., Быканова О.А., Морозова Т.В. Интродуктивность налоговой базы по налогу на прибыль консолидированных групп налогоплательщиков // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2019. Т. 8. № 3(28). С. 75–78. EDN: https://elibrary.ru/pbceyn. https://doi.org/10.26140/anie-2019-0803-0015

7. Корытин А.В., Кострыкина Н.С. Почему опыт консолидированных групп налогоплательщиков оказался неудачным? // Финансы: теория и практика. 2022. Т. 26. № 3. С. 252–270. EDN: https://elibrary.ru/wdefaf. https://doi.org/10.26794/2587-5671-2022-26-3-252-270

8. Ковалева А.Н., Наумова Е.А. Консолидированная группа налогоплательщиков – как опыт совершенствования системы налогового контроля // Современные проблемы инновационной экономики. 2021. № 8. С. 118–124. EDN: https://elibrary.ru/accczh. https://doi.org/10.52899/978-5-88303-634-6_118

9. Бородина А.С., Головкова О.Ю. Зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций // Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России. Сборник статей Международной научно-практической конференции (тринадцатое заседание). Воронеж, 2018. С. 38–40. EDN: https://elibrary.ru/xrwhtf

10. Зиновьева И.С., Осипова К.А. Корпоративное налогообложение в странах мира // Менеджер года. Материалы международного научно-практического форума Воронежского государственного лесотехнического университета им. Г.Ф. Морозова. Воронеж, 2021. С. 55–59. EDN: https://elibrary.ru/wijeyd. https://doi.org/10.34220/MY2021_55-59

11. Донцова О.И., Засько В.Н. Ответственное корпоративное управление при минимизации корпоративного налогообложения // Экономика, предпринимательство и право. 2021. Т. 11. № 12. С. 2837–2846. EDN: https://elibrary.ru/gwlxqy. https://doi.org/10.18334/epp.11.12.114002

12. Белых Д.Н. Влияние консолидированных групп налогоплательщиков на налоговые поступления по налогу на прибыль организаций // Экономическая безопасность: правовые, экономические, экологические аспекты. Сборник научных трудов 5-й Международной научно-практической конференции Юго-Западного государственного университета. Курск, 2020. С. 37–39. EDN: https://elibrary.ru/ewcksg

13. Селезнева А.Д. Консолидированные группы налогоплательщиков в России: достоинства и недостатки // Научно-практические исследования. 2020. № 1-3(24). С. 234–236. EDN: https://elibrary.ru/dxnxcd

14. Шведова Н.В. Налоговая оптимизация как фактор обеспечения экономической безопасности // Научные труды КубГТУ. 2018. № 6. C. 1010–1017. EDN: https://elibrary.ru/xvlbjb

15. Братцев В.И., Фалилеева И.С., Коваленко Г.К. Совершенствование налогового администрирования в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, применяющих российскую систему бухгалтерского и налогового учета // Экономика и управление: проблемы, решения. 2021. Т. 4. № 4(112). С. 71–77. EDN: https://elibrary.ru/ecfzpo. https://doi.org/10.36871/ek.up.p.r.2021.04.04.013

16. Wilson J.D. A theory of interregional tax competition // Journal of Urban Economics. 1986. Vol. 19. Iss. 3. P. 296–315. https://doi.org/10.1016/0094-1190(86)90045-8

17. Bucovetsky S. Asymmetric tax competition // Journal of Urban Economics. 1991. Vol. 30. Iss. 2. P. 167–181. https://doi.org/10.1016/0094-1190(91)90034-5

18. Buettner T., Riedel N., Runkel M. Strategic consolidation under formula apportionment // National Tax Journal. 2011. Vol. 64. № 2.1. P. 225–254. https://doi.org/10.17310/ntj.2011.2.01

19. Fuest C., Hemmelgarn T., Ramb F. How Would the Introduction of an EU-Wide Formula Apportionment Affect the Size and the Distribution of the Corporate Tax Base? An Analysis Based on German Multinationals // International Tax and Public Finance. 2007. Vol. 14(5). P. 605–626. https://doi.org/10.1007/s10797-006-9008-6

20. Devereux M.P., Loretz S. The Effects of EU Formula Apportionment on Corporate Tax Revenues // Fiscal Studies. 2008. Vol. 29. Iss. 1. P. 1–33. https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2008.00067.x

21. Gordon R.H. An Optimal Taxation Approach to Fiscal Federalism // Quarterly Journal of Economics. 1983. Vol. 98. Iss. 4. P. 567–587. https://doi.org/10.2307/1881778

22. Gordon R., Wilson J.D. An Examination of Multijurisdictional Corporate Income Taxation under Formula Apportionment // Econometrica. 1986. Vol. 54. Iss. 6. P. 1357–1373. https://doi.org/10.2307/1914303

23. Gravelle J.G., Kotlikoff L.J. The incidence and efficiency costs of corporate taxation when corporate and noncorporate firms produce the same good // Journal of Political Economy. 1989. Vol. 97. Iss. 4. P. 749–780. https://doi.org/10.1086/261627

24. Цельникер Г.Ф., Солдатов Р.С. Особенности консолидированной группы налогоплательщиков // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. № 1-2. С. 222–225. EDN: https://elibrary.ru/vuahzj. https://doi.org/10.24411/2500-1000-2018-10514

25. Ильин В.А., Поварова А.И. Консолидированное налогообложение и его последствия для региональных бюджетов // Экономика региона. 2019. Т. 15. № 1. С. 70-83. EDN: https://elibrary.ru/brsihm. https://doi.org/10.17059/2019-1-6