mirМИР (Модернизация. Инновации. Развитие)MIR (Modernization. Innovation. Research)2079-46652411-796XSchool of Public Administration10.18184/2079-4665.2022.13.4.662-680mir-1374Research ArticleИННОВАЦИИINNOVATIONМетодика оценки эффективности перераспределения налоговой базы между крупнейшими налогоплательщикамиMethodology for assessing the effectiveness of the tax base among redistribution the largest taxpayershttps://orcid.org/0000-0002-3603-2659ЗахароваК. А.ZaharovaK. A.

Захарова Кристина Алексеевна, кандидат экономических наук, доцент; заведующий кафедрой «Экономики и финансов»

Тюмень

Researcher ID: B-8096-2016,

Scopus ID: 57118103100

Kristina A. Zaharova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor; Head of the Department of Economy and Finance

Tyumen

Researcher ID: B-8096-2016,

Scopus ID: 57118103100

kr.a.zakharova@utmn.ruhttps://orcid.org/0000-0002-9750-2183АктаевН. Е.AktaevN. E.

Актаев Нуркен Ерболатович, кандидат физико-математических наук; профессор кафедры «Экономики и финансов»

Тюмень

Researcher ID: A-4963-2014,

Scopus ID: 35110893400

Nurken E. Aktaev, Candidate of Physics and Mathematics Sciences; Professor of the Department of Economy and Finance

Tyumen

Researcher ID: A-4963-2014,

Scopus ID: 35110893400 

n.e.aktaev@utmn.ruhttps://orcid.org/0000-0001-6674-2179ИвановаН. В.IvanovaN. V.

Иванова Надежда Вячеславовна, старший преподаватель кафедры «Экономики и финансов»

Тюмень

Researcher ID: GRO-1484-2022

Nadezhda V. Ivanova, Senior Lecturer of the Department of Economy and Finance

Tyumen

Researcher ID: GRO-1484-2022

n.v.ivanova@utmn.ruТюменский государственный университетРоссияTyumen State UniversityRussian Federation202204012023134662680Copyright © Захарова К.А., Актаев Н.Е., Иванова Н.В., 20232023Захарова К.А., Актаев Н.Е., Иванова Н.В.Zaharova K.A., Aktaev N.E., Ivanova N.V.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://www.mir-nayka.com/jour/article/view/1374

Цель статьи – представление авторской методики оценки эффективности перераспределения налоговой базы внутри консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН), которая основана на определении взаимосвязей и оценке степени влияния налоговых отчислений на операционную прибыль предприятия.

Методы

Методы. В части исследования налоговой базы и отчислений КГН использовались методы статистического анализа, включая исследование структуры и динамики налоговых платежей предприятия. В рамках построения модели использован корреляционно-регрессионный анализ, предусматривающий несколько этапов, связанных с применением специфического налогового режима КГН как существенного фактора влияния на процесс распределения налогооблагаемой базы организации. В целях оценки степени влияния на операционную прибыль предприятия уплачиваемых налогов использовались данные публичного акционерного общества «Нефтяная компания «РОСНЕФТЬ». Для визуализации данных использовался графический метод.

Результаты работы

Результаты работы. В ходе изложенного исследования была осуществлена оценка степени влияния объема реализации продукции, отпускных цен, снижения себестоимости и изменения в структуре продаж на объем налоговых платежей предприятия. Указанные факторы определяют эффективность применения налогового режима КГН, так как они составляют прибыль компании, и, соответственно, влияют на размер налога на прибыль. Данная зависимость отражена посредством разработанной эконометрической модели, определяющей долю участия каждого фактора в совокупном налоге на прибыль, что позволяет оптимизировать налоговую базу организации в перспективе.

Выводы

Выводы. По итогам анализа установлена необходимость увеличения эффективности уплаты налога на прибыль. В качестве решения данного запроса предлагается методика совершенствования налогового режима. Меры по налоговой оптимизации включают два направления: процесс перераспределения налоговой базы и перемещение сроков исполнения налоговых обязательств внутри объединенной группы (от более ранних на более поздние). Проведение данных мероприятий позволят снизить риски налогоплательщика.

Purpose

Purpose: the article is aimed at presenting the author’s methodology for evaluating the efficiency of redistribution of the tax base within the consolidated group of taxpayers (hereinafter REAG) the construction of which is based on the determination of relationships and assessment of the degree for influence of tax deductions on the operating profit of the enterprise.

Methods

Methods: in the part of the study of the tax base and REAG contributions, methods of applying statistical analysis were used, including the study of the structure and dynamics of tax payments of the enterprise. As part of the construction of the model, this article provides the correlation and regression analysis, providing for several stages related to the application of the specific tax regime of REAG as the significant factor of influence on the process of distribution of the taxable base of the organization. The data of public joint-stock company «Oil company «ROSNEFT» were used to assess the influence on the operating profit of the enterprise of the taxes paid. The graphical analysis was used to visualize the data.

Results

Results: in the course of the study, the degree of influence of the volume for sales of products, selling prices, decrease of the cost and changes in the sales structure on the volume of tax payments of the enterprise was assessed. These factors determine the effectiveness of the REAG’s tax regime, as they represent the company’s profit and therefore affect the amount of income tax. This dependence is reflected in the developed econometric model, which determines the share of each factor in the total income tax of the enterprise, which allows to optimize the tax base of the organization in the future.

Conclusions and Relevance: the analysis revealed the need to improve the efficiency of income tax payment. In response, the methodology for improving the tax regime is proposed. Tax optimization measures include two directions: the process of redistribution of the tax base and the extension of the term for performance of tax obligations within the combined group (from earlier to later). These measures will reduce the risks of taxpayers. 

консолидированный налогразница консолидацииналоговая базакорпоративное налогообложениеналог на прибыльконсолидированные группы налогоплательщиковconsolidated taxconsolidated differencetax basecorporate taxationincome taxconsolidated groups of taxpayersИсследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ и Тюменской области в рамках научного проекта № 20-410-720008The study was carried out with the financial support of the RFI and the Tyumen region within the framework of the scientific project 20-410-720008ReferencesОстаев Г.Я., Кондратьев Д.В., Клычова Г.С., Нигматуллина Н.Н., Клычова А.С. Корпоративное управление финансовым потенциалом // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2022. Т. 17. № 1(65). С. 129–134. EDN: https://elibrary.ru/jezgvr. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2022-129-134Ostaev G.Y., Kondrat'ev D.V., Klychova G.S., Nigmatullina N.N., Klychova A.S. Corporate management of financial potential. Vestnik of the Kazan State Agrarian University. 2022; 17(1(65)):129–134. EDN: https:// elibrary.ru/jezgvr. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2022-129-134 (In Russ.)Остаев Г.Я., Ильин С.Ю., Клычова Г.С., Закирова А.Р., Дятлова А.Ф., Хоружий В.И. Управление и оценка устойчивости функционирования корпоративных финансов // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2022. Т. 17. № S2(66). С. 162–167. EDN: https://elibrary.ru/ezkxvd. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2022-162-167Ostayev G.Y., Il’in S.Yu., Klychova G.S., Zakirova A.R., Dyatlova A.F., Khoruzhy V.I. Management and assessment of the sustainability of corporate finance functioning. Vestnik of the Kazan State Agrarian University. 2022; 17(S2(66)):162–167. EDN: https://elibrary.ru/ezkxvd. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2022-162-167 (In Russ.)Покровская Н.В. Налоговые условия для бизнеса в странах с формирующимся рынком // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2019. № 46. С. 215–228. EDN: https://elibrary.ru/dawubk. https://doi.org/10.17223/19988648/46/15Pokrovskaya N.V. Tax conditions for business in emerging market countries. Tomsk State University Journsl of Economics. 2019; (46):215–228. EDN: https://elibrary.ru/dawubk. https://doi.org/10.17223/19988648/46/15 (In Russ.)Ильин С.Ю., Остаев Г.Я., Клычова Г.С. Корпоративные финансы в современных условиях хозяйствования // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2020. Т. 15. № 4(60). С. 102–107. EDN: https://elibrary.ru/jmyutd. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2021-102-107Il’in S.Yu., Ostayev G.Y., Klychova G.S. Corporate finance in modern conditions of economy. Vestnik of the Kazan State Agrarian University. 2020; 15(4(60)):102–107. EDN: https://elibrary.ru/jmyutd. https://doi.org/10.12737/2073-0462-2021-102-107 (In Russ.)Братцев В.И., Казанова М.А., Ройбу А.В. Развитие финансового учета и международных стандартов финансовой отчетности в части налога на прибыль организаций // Экономика и управление: проблемы и решения. 2020. Т. 3. № 3. С. 100–105. EDN: https://elibrary.ru/ckiwif. https://doi.org/10.34684/ek.up.p.r.2020.03.03.019Bratcev V.I., Kazanova M.A., Roybu A.V. Development of financial accounting and international standards for financial statements in part of tax on organization profit. Economy and management: problems, solutions. 2020; 3(3):100–105. EDN: https://elibrary.ru/ckiwif. https://doi.org/10.34684/ek.up.p.r.2020.03.03.019 (In Russ.)Ахмадеев Р.Г., Быканова О.А., Морозова Т.В. Интродуктивность налоговой базы по налогу на прибыль консолидированных групп налогоплательщиков // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2019. Т. 8. № 3(28). С. 75–78. EDN: https://elibrary.ru/pbceyn. https://doi.org/10.26140/anie-2019-0803-0015Akhmadeev R.G., Bykanova O.A., Morozova T.V. Displacement of the tax base on income tax of consolidated tax groups. Azimut of scientific research: economics and administration. 2019; 8(3(28)):75–78. EDN: https:// elibrary.ru/pbceyn. https://doi.org/10.26140/anie-2019-0803-0015 (In Russ.)Корытин А.В., Кострыкина Н.С. Почему опыт консолидированных групп налогоплательщиков оказался неудачным? // Финансы: теория и практика. 2022. Т. 26. № 3. С. 252–270. EDN: https://elibrary.ru/wdefaf. https://doi.org/10.26794/2587-5671-2022-26-3-252-270Korytin A.V., Kostrykina N.S. Why did the consolidated taxpayer group regime fail? Finance: theory and practice. 2022; 26(3):252–270. EDN: https://elibrary.ru/wdefaf. https://doi.org/10.26794/2587-5671-2022-26-3-252-270 (In Russ.)Ковалева А.Н., Наумова Е.А. Консолидированная группа налогоплательщиков – как опыт совершенствования системы налогового контроля // Современные проблемы инновационной экономики. 2021. № 8. С. 118–124. EDN: https://elibrary.ru/accczh. https://doi.org/10.52899/978-5-88303-634-6_118Kovaleva A.N., Naumova E.A. Consolidated group of taxpayers – as an experience of improving the tax control system. Modern problems of innovation economy. 2021; (8):118–124. EDN: https://elibrary.ru/accczh. https://doi.org/10.52899/978-5-88303-634-6_118 (In Russ.)Бородина А.С., Головкова О.Ю. Зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций // Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России. Сборник статей Международной научно-практической конференции (тринадцатое заседание). Воронеж, 2018. С. 38–40. EDN: https://elibrary.ru/xrwhtfBorodina A.S., Golovkova O.Yu. Foreign experience of corporate profit taxation. In: The theory and practice of the functioning of the financial and monetary system of Russia. Collection of the articles of the International Scientific and Practical Conference (thirteenth session). Voronezh, 2018. P. 38–40. EDN: https://elibrary.ru/xrwhtf (In Russ.)Зиновьева И.С., Осипова К.А. Корпоративное налогообложение в странах мира // Менеджер года. Материалы международного научно-практического форума Воронежского государственного лесотехнического университета им. Г.Ф. Морозова. Воронеж, 2021. С. 55–59. EDN: https://elibrary.ru/wijeyd. https://doi.org/10.34220/MY2021_55-59Zinovieva I.S., Osipova K.A. Corporate taxation in the countries of the world. In: Manager of the Year. The materials of the international scientific and practical forum of the Voronezh State Forestry Engineering University named after G.F. Morozova. Voronezh, 2021. P. 55–59. EDN: https://elibrary.ru/wijeyd. https://doi.org/10.34220/MY2021_55-59 (In Russ.)Донцова О.И., Засько В.Н. Ответственное корпоративное управление при минимизации корпоративного налогообложения // Экономика, предпринимательство и право. 2021. Т. 11. № 12. С. 2837–2846. EDN: https://elibrary.ru/gwlxqy. https://doi.org/10.18334/epp.11.12.114002Dontsova O.I., Zasyko V.N. Responsible corporate governance while minimizing corporate taxation. Journal of economics, entrepreneurship and law. 2021; 11(12):2837–2846. EDN: https://elibrary.ru/gwlxqy. https://doi.org/10.18334/epp.11.12.114002 (In Russ.)Белых Д.Н. Влияние консолидированных групп налогоплательщиков на налоговые поступления по налогу на прибыль организаций // Экономическая безопасность: правовые, экономические, экологические аспекты. Сборник научных трудов 5-й Международной научно-практической конференции Юго-Западного государственного университета. Курск, 2020. С. 37–39. EDN: https://elibrary.ru/ewcksgBelykh D.N. Influence of the consolidated groups of taxpayers on tax revenue of the organizations. In: Economic security: legal, economic, environmental aspects. Collection of scientific papers of the 5th International Scientific and Practical Conference of the Southwestern State University. Kursk, 2020. P. 37–39. EDN: https://elibrary.ru/ewcksg (In Russ.)Селезнева А.Д. Консолидированные группы налогоплательщиков в России: достоинства и недостатки // Научно-практические исследования. 2020. № 1-3(24). С. 234–236. EDN: https://elibrary.ru/dxnxcdSelezneva A.D. Consolidated groups of taxpayers in Russia: advantages and disadvantages. Nauchnoprakticheskie issledovaniia = Scientific and practical research. 2020; (1-3(24)):234–236. EDN: https://elibrary.ru/dxnxcd (In Russ.)Шведова Н.В. Налоговая оптимизация как фактор обеспечения экономической безопасности // Научные труды КубГТУ. 2018. № 6. C. 1010–1017. EDN: https://elibrary.ru/xvlbjbShvedova N.V. Tax optimization as a factor of economic security. Nauchnye trudy KubGTU = Scientific Works of KubSTU. 2018; (6):1010–1017. EDN: https://elibrary.ru/xvlbjb (In Russ.)Братцев В.И., Фалилеева И.С., Коваленко Г.К. Совершенствование налогового администрирования в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, применяющих российскую систему бухгалтерского и налогового учета // Экономика и управление: проблемы, решения. 2021. Т. 4. № 4(112). С. 71–77. EDN: https://elibrary.ru/ecfzpo. https://doi.org/10.36871/ek.up.p.r.2021.04.04.013Brattsev V.I., Falileeva I.S., Kovalenko G.K. Improving tax administration within the consolidated group of taxpayers applying the Russian accounting and tax accounting system. Economy and management: problems, solutions. 2021; 4(4(112)): 71–77. EDN: https://elibrary.ru/ecfzpo. https://doi.org/10.36871/ek.up.p.r.2021.04.04.013 (In Russ.)Wilson J.D. A theory of interregional tax competition // Journal of Urban Economics. 1986. Vol. 19. Iss. 3. P. 296–315. https://doi.org/10.1016/0094-1190(86)90045-8Wilson JD. A theory of interregional tax competition. Journal of Urban Economics. 1986; 19(3):296–315. https://doi.org/10.1016/0094-1190(86)90045-8 (In Eng.)Bucovetsky S. Asymmetric tax competition // Journal of Urban Economics. 1991. Vol. 30. Iss. 2. P. 167–181. https://doi.org/10.1016/0094-1190(91)90034-5Bucovetsky S. Asymmetric tax competition. Journal of Urban Economics. 1991; 30(2):167–181. https://doi.org/10.1016/0094-1190(91)90034-5 (In Eng.)Buettner T., Riedel N., Runkel M. Strategic consolidation under formula apportionment // National Tax Journal. 2011. Vol. 64. № 2.1. P. 225–254. https://doi.org/10.17310/ntj.2011.2.01Buettner T., Riedel N., Runkel M. Strategic consolidation under formula apportionment. National Tax Journal. 2011; 64(2.1):225–254. https://doi.org/10.17310/ntj.2011.2.01 (In Eng.)Fuest C., Hemmelgarn T., Ramb F. How Would the Introduction of an EU-Wide Formula Apportionment Affect the Size and the Distribution of the Corporate Tax Base? An Analysis Based on German Multinationals // International Tax and Public Finance. 2007. Vol. 14(5). P. 605–626. https://doi.org/10.1007/s10797-006-9008-6Fuest C., Hemmelgarn T., Ramb F. How Would the Introduction of an EU-Wide Formula Apportionment Affect the Size and the Distribution of the Corporate Tax Base? An Analysis Based on German Multinationals. International Tax and Public Finance. 2007; 14(5):605–626. https://doi.org/10.1007/s10797-006-9008-6 (In Eng.)Devereux M.P., Loretz S. The Effects of EU Formula Apportionment on Corporate Tax Revenues // Fiscal Studies. 2008. Vol. 29. Iss. 1. P. 1–33. https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2008.00067.xDevereux M.P., Loretz S. The Effects of EU Formula Apportionment on Corporate Tax Revenues. Fiscal Studies. 2008; 29(1):1–33. https://doi.org/10.2307/41862568 (In Eng.)Gordon R.H. An Optimal Taxation Approach to Fiscal Federalism // Quarterly Journal of Economics. 1983. Vol. 98. Iss. 4. P. 567–587. https://doi.org/10.2307/1881778Gordon R.H. An Optimal Taxation Approach to Fiscal Federalism. The Quarterly Journal of Economics. 1983; 98(4):567–587. https://doi.org/10.2307/1881778Gordon R., Wilson J.D. An Examination of Multijurisdictional Corporate Income Taxation under Formula Apportionment // Econometrica. 1986. Vol. 54. Iss. 6. P. 1357–1373. https://doi.org/10.2307/1914303Gordon R., Wilson J.D. An Examination of Multijurisdictional Corporate Income Taxation under Formula Apportionment. Econometrica. 1986; 54(6):1357–1373. https://doi.org/10.2307/1914303 (In Eng.)Gravelle J.G., Kotlikoff L.J. The incidence and efficiency costs of corporate taxation when corporate and noncorporate firms produce the same good // Journal of Political Economy. 1989. Vol. 97. Iss. 4. P. 749–780. https://doi.org/10.1086/261627Gravelle J.G., Kotlikoff L.J. The incidence and efficiency costs of corporate taxation when corporate and noncorporate firms produce the same good. Journal of Political Economy. 1989; 97(4):749–780. https://doi.org/10.1086/261627 (In Eng.)Цельникер Г.Ф., Солдатов Р.С. Особенности консолидированной группы налогоплательщиков // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. № 1-2. С. 222–225. EDN: https://elibrary.ru/vuahzj. https://doi.org/10.24411/2500-1000-2018-10514Chelniker F.T., Soldatov R.S. Features of the consolidated group of taxpayers. International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2019; (1-2):222–225. EDN: https://elibrary.ru/vuahzj. https://doi.org/10.24411/2500-1000-2018-10514 (In Russ.)Ильин В.А., Поварова А.И. Консолидированное налогообложение и его последствия для региональных бюджетов // Экономика региона. 2019. Т. 15. № 1. С. 70-83. EDN: https://elibrary.ru/brsihm. https://doi.org/10.17059/2019-1-6Ilin V.A. Povarova A.I. Consolidated taxation and its impact on regional budgets // Regional economy. 2019; 15(1): 70-83. EDN: https://elibrary.ru/brsihm. https://doi.org/10.17059/2019-1-6 (In Russ.)

The authors declare that there are no conflicts of interest present.